La declaración correspondiente al ejercicio 2025 deberá presentarse en febrero de 2026, con plazo hasta el 2 de marzo. Este modelo afecta tanto a personas físicas como jurídicas que desarrollan actividades empresariales o profesionales, además de otras entidades obligadas en determinados supuestos.

Además del límite económico y del tipo de operaciones, el modelo incluye varios criterios específicos sobre qué transacciones deben informarse.

El modelo también incorpora determinadas particularidades y novedades que afectan a la declaración del ejercicio.

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1. IRPF: deducciones y módulos más flexibles

Se prorrogan dos incentivos fiscales relevantes vinculados a decisiones patrimoniales y empresariales.

Por un lado, la deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas se extiende a los ejercicios 2025 y 2026.

Por otro, la deducción por la adquisición de vehículos eléctricos y puntos de recarga se mantiene hasta el ejercicio 2026.

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A partir del ejercicio 2025, la reserva de capitalización da un paso más y se convierte en una auténtica palanca de ahorro fiscal vinculada al empleo. Desde ese momento, el aumento del porcentaje fijo del 20% (aplicable hasta 2024) dependerá directamente del aumento de su plantilla media respecto al año anterior.

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¿Qué son las operaciones vinculadas?

Operaciones entre personas/entidades que tienen una relación especial (empresas del mismo grupo, una empresa y sus socios o administradores, empresas que presentan socios en común…etc) en base a supuestos específicos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Estas operaciones deben valorarse a precio de mercado, son los llamados precios de transferencia, debiendo ser aplicados determinados métodos de valoración.

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El sistema Verifactu permitirá que cada factura emitida quede registrada de forma inmediata en los servidores de Hacienda, garantizando que los datos no se modifiquen ni se borren una vez generados. Su objetivo es ofrecer mayor transparencia, tanto para la Administración como para los clientes, que podrán comprobar la validez de cada factura de manera sencilla.

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También es un periodo de cambios y de toma de decisiones en la cúspide de la pirámide empresarial, acciones entre las que se encuentran las opciones de salida de un socio de una sociedad limitada, con la intención de transmitir sus participaciones a los demás socios o a un tercero.

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Si tienes empresa en España —o estás a punto de montarla— hay dos palabras que vas a escuchar cada vez más: inteligencia artificial y blockchain. Y no, no son solo para tecnólogos. También están empezando a dictar cómo la Agencia Tributaria controla, revisa… y sanciona.

La IA ya está en el día a día de Hacienda; algoritmos que analizan movimientos bancarios, facturas y hasta patrones de compra para detectar irregularidades. Esas “contabilidades creativas” que antes podían pasar desapercibidas ahora saltan como luces de Navidad. 

Por su parte, blockchain ofrece algo que a cualquier empresario le suena bien: trazabilidad total. Imagina registrar cada operación de forma inalterable: ventas, compras, contratos… En sectores como la logística, esto puede ahorrarte dolores de cabeza con deducciones de IVA intracomunitario, siempre que juegues con las reglas del BOE en la mano.

El Reglamento Europeo de IA y la Ley General Tributaria tienen un punto en común: si una IA mete la pata calculando el IVA o el Impuesto sobre Sociedades, el marrón es tuyo. Así que elegir bien a tus proveedores de software no es solo un tema técnico, es casi una póliza de seguro.

Y ojo, que no hablamos de ciencia ficción. Muchos programas de gestión usan IA para ayudar a autónomos a declarar sin errores y aprovechar deducciones legales, incluso el sistema blockchain en la facturación electrónica para que no haya facturas “fantasma”. Incluso CaixaBank ha hecho pruebas con contratos inteligentes para automatizar pagos… algo que mañana podría aplicarse a impuestos diferidos.

En paralelo, llega la facturación electrónica obligatoria (Ley Antifraude y Ley Crea y Crece). Si la combinas con blockchain, tendrás registros blindados que ahorran tiempo en auditorías… pero también un flujo constante de datos a la AEAT. Traducido: más eficiencia, más control.

Si eres emprendedor, quédate con dos ideas:

1. Muévete antes que la ley. Adoptar IA y blockchain para tu fiscalidad no es moda, es estrategia.
2. Aprende fiscalidad digital. Saber de producto ya no basta; entender cómo tributar en esta nueva era puede ser tu ventaja.

En resumen: la revolución fiscal no es opcional. La cuestión es si la vas a surfear… o si te va a pasar por encima.

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Autoliquidación rectificativa

Se establece un nuevo sistema para modificar autoliquidaciones ya presentadas, sustituyendo a las declaraciones complementarias. Permite corregir errores sin necesidad de autorización, siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración.

Libertad de amortización

Ampliación:
– En instalaciones que reduzcan el consumo de combustibles fósiles (eléctricas, térmicas, autoconsumo).
– Para vehículos eléctricos nuevos y puntos de recarga adquiridos en 2024 y 2025, eliminando el requisito de plantilla media para pymes.

Limitación de gastos financieros

Se excluye del beneficio operativo los ingresos y gastos no integrados en la base imponible y limitando el cómputo de beneficios en operaciones intragrupo.

Gasto no deducible

Los importes registrados contablemente por el nuevo Impuesto Complementario —un tipo efectivo mínimo del 15% en grupos multinacionales y grandes empresas— no serán deducibles.

Reserva de capitalización

Se incrementa del 10 % al 15 % la reducción y se reduce de cinco a tres años el plazo para mantener esos fondos.

Reversión de deterioros

Reversión obligatoria, al menos durante los tres primeros ejercicios desde 2024, de deterioros deducidos por pérdidas en participaciones antes de 2013.

Incentivos al mecenazgo

Porcentaje de deducción general del 35 % al 40 %, y al 50 % si se repite la donación a la misma entidad durante dos años consecutivos.

El límite máximo sube del 10 % al 15 %.

Entidades sin fines lucrativos

Se actualiza el listado de entidades y actividades susceptibles de mecenazgo. Aumentan los incentivos fiscales.

Régimen especial de Canarias (RIC y ZEC)

Se elimina el límite temporal de la Reserva para Inversiones en Canarias.

Se prorroga la Zona Especial Canaria seis años.

Régimen de consolidación fiscal

Se prorroga a 2024 y 2025 la restricción al 50 % en la integración de bases imponibles negativas en grupos fiscales. Las bases no integradas se compensarán de forma lineal en los diez años siguientes.

Estas novedades refuerzan los incentivos a la inversión sostenible y la capitalización empresarial, endureciendo el control sobre grandes contribuyentes y estructuras fiscales complejas. Todo ello refleja un equilibrio entre estímulo económico y mayor exigencia fiscal.

Este artículo pertenece a la edición de agosto de PYMES Magazine. (Lee la revista completa aquí)

_{** Las opiniones expresadas en los artículos de ‘Voces de Experto’ en PYMES Magazine son de exclusiva responsabilidad de sus autores, no comprometiendo la postura editorial de la revista.}

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Inconvenientes de la liquidación
– Plusvalías latentes: si la filial posee inmuebles u otros activos revalorizados, la liquidación hace tributar esas ganancias en el Impuesto sobre Sociedades (IS) de la filial.
– Pérdida de Bases Imponibles Negativas (BINS): Las BINS de la filial no son transmisibles en liquidación.

Ventajas de la fusión por absorción
Una empresa adquiere los activos y pasivos de otra u otras empresas que dejan de existir como entidades separadas.
Suele ser acogida al régimen de neutralidad fiscal, pues las posibles plusvalías se difieren al momento de una venta futura en sede de la matriz , manteniendo los activos su valor contable original. Además, las BINS de la filial podrán compensarse con beneficios de la matriz.
Requisitos: motivos económicos
Para la transmisión de BINS la empresa debe demostrar; “motivos económicos válidos”, es decir, un objetivo diferente al de un simple ahorro tributario:
– Eficiencia en costes administrativos.
– Mejora de la gestión global.
– La administración ve con buenos ojos cuando en la operación intervienen más de dos sociedades.

¿Cuándo la liquidación sí puede compensar?
Si hay plusvalías moderadas y BINS suficientes para neutralizarlas, la tributación neta en la filial será baja.
La matriz adquiere los activos a valor de mercado, menos coste fiscal en futuras ventas.

Ejemplo práctico
La filial posee:
– Terreno con valor contable: 200.000 €
– Valor de mercado: 1.000.000 €
– BINS disponibles: 750.000 €

Conclusión
Para integrar una filial, la fusión por absorción suele ser la alternativa fiscalmente más eficiente, no obstante, si las plusvalías y las BINS de la filial se equilibran, la liquidación puede convertirse en una solución sencilla y de bajo coste fiscal, especialmente cuando los motivos económicos para fusionar no están claramente definidos.

_{** Las opiniones expresadas en los artículos de ‘Voces de Experto’ en PYMES Magazine son de exclusiva responsabilidad de sus autores, no comprometiendo la postura editorial de la revista.}

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Este tipo de operaciones se consideran vinculadas cuando se realizan entre personas físicas o jurídicas que presentan un determinado grado de vinculación entre ellas, siendo recogidas estas operaciones por el artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La condonación de préstamos entre sociedades vinculadas no siempre acarrea un coste fiscal para estas empresas.

Los posibles efectos tributarios dependerán en primer lugar del porcentaje de participación de los socios en cada entidad vinculada;

• Si es idéntico, el ajuste contable se convierte en un mero trámite.
• Si difiere, una parte de la deuda se considerará liberalidad (como un regalo), generando gastos e ingresos extraordinarios con repercusiones en el Impuesto de Sociedades.

A continuación, vamos a abordar los distintos supuestos posibles y sus consecuencias fiscales y contables.

Socio Único

Cuando un único socio, con idéntico porcentaje de participación en ambas empresas, decide perdonar una deuda contraída entre las dos sociedades, la condonación no genera ni ingresos gravables ni gastos fiscalmente deducibles.

Contablemente, la sociedad prestamista debe dar de baja en su contabilidad la cuenta del crédito y reducir su cuenta de reservas en el mismo importe. Por otro lado, la sociedad prestataria tiene que dar de baja el préstamo y aumentar su cuenta de reservas.

Pongamos un ejemplo, para un préstamo de 50.000 euros:

Este tratamiento contable y fiscal también resultará aplicable en los supuestos de existencia de varios socios, siempre que el porcentaje de cada uno en ambas sociedades sea el mismo, y se considere que ambas entidades forman parte de una misma “unidad de decisión”. Esta última condición ocurre en los casos en los que además de existir los mismos socios y de presentar el mismo porcentaje de participación en ambas entidades, la toma de decisiones en el seno de éstas (órgano de administración) dependen de las mismas personas.

Supuestos de diferente participación

En estos casos, los socios son los mismos y existe una misma unidad de decisión, pero los porcentajes son distintos.

En estas situaciones, la parte del préstamo condonado que no se corresponde con las participaciones de socios se considera una liberalidad (un regalo), debiendo la sociedad prestamista declarar dicho gasto pero será no deducible en el Impuesto sobre Sociedades, mientras que la sociedad prestataria deberá declarar un ingreso sobre el que sí deberá tributar.

Por ejemplo, si los socios tienen el 100% en la sociedad prestamista pero, por ejemplo, sólo el 90% en la sociedad deudora, el 10% restante de la deuda condonada se considera liberalidad para la prestamista (gasto no deducible) y supondrá un ingreso a tributar por parte de la deudora.

Teniendo en cuenta los datos del supuesto anterior, si eres socio único de la sociedad prestamista y tienes una participación del 90% en la sociedad deudora, siendo el 10% restante de otro socio, los asientos contables serían los siguientes:

En cuanto al IRPF de los socios, la operación es interna entre sociedades, por lo que no afecta directamente a la declaración.

Conclusión

La condonación de préstamos entre sociedades vinculadas puede ser un recurso eficiente para equilibrar tesorerías, siempre que se garantice la unidad de participación. En caso contrario, el coste fiscal puede erosionar el beneficio buscado. Una planificación rigurosa y un análisis de participaciones son las mejores garantías para que la maniobra sea eficiente fiscalmente.

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